现金流量表讲义

一、现金流量表的基本概念

•现金流量表的定义：

              以“现金”为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，现金流量表能够体现企业一定期间内现金流入和现金流出的全貌。现金流量表所使用的会计基础是收付实现制。

一、现金流量表的基本概念

•现金流量表的编报基础：

       广义的现金

      （以下除特别说明以外，“现金”均为广义的现金）

        广义的现金包括：

§库存现金

§可以随时支付的银行存款

§其他货币资金

§现金等价物：持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资

一、现金流量表的基本概念

•影响现金流量的业务

•资产负债表的简化形式：

  现金资产+非现金资产=负债+所有者权益

•不影响现金流量的业务

§现金资产的一增一减

§非现金资产的一增一减

§负债的一增一减

§所有者权益的一增一减

§非现金资产和负债同增同减

§非现金资产和所有者权益同增同减

§负债和所有者权益一增一减

一、现金流量表的基本概念

•影响现金流量的业务

•资产负债表的简化形式：

  现金资产+非现金资产=负债+所有者权益

•影响现金流量的业务

§现金资产和非现金资产一增一减

§现金资产和负债同增同减

§现金资产和所有者权益同增同减

一、现金流量表的基本概念

•影响现金流量的业务

•现金流量表的主表主要反映：影响现金流量的业务

•非现金项目之间的增减变动虽然不影响现金流量的净额，但属于重要的投资和筹资活动的，在现金流量表的补充资料中反映说明

一、现金流量表的基本概念

•现金流量的分类

•现金流量的分类必须符合《准则》的规定，以现金流量表的项目为准

一、现金流量表的基本概念

•现金流量表的结构和内容

          P396

一、现金流量表的基本概念

•现金流量表的数据勾稽关系

l现金及现金等价物的净增加额

l正表倒数第三行

     ＝同期资产负债表“货币资金”项目期末数－期初数

         ±现金等价物的增减变动

l正表倒数第三行＝补充资料最后一行

l注意：正表倒数第一行和倒数第二行！！！！

一、现金流量表的基本概念

•现金流量表的数据勾稽关系

l经营活动产生的现金流量净额

§第21行次=第75行次

§第21行次是以直接法计算填列的

§第75行次是以间接法计算填列的

二、现金流量表的编制方法

•现金流量表的编制方法主要有：

       工作底稿法，T型账户法，分析填列法

•编制现金流量表所需资料的来源：

      当期资产负债表，利润表和相关账务记录

•经营活动现金流量的填报方法：

       直接法（正表），间接法（补充资料）

二、现金流量表的编制方法

•主表中经营活动现金流量各项目的分析填列

•主表中投资活动现金流量各项目的分析填列

•主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列

•主表中“汇率变动对现金的影响额”项目的分析填列

•补充资料的分析填列

主表中经营活动现金流量各项目的分析填列

§销售商品、提供劳务收到的现金

§收到的税费返还

§收到其它与经营活动有关的现金

§购买商品接受劳务支付的现金

§支付给职工以及为职工支付的现金

§支付的各项税费

§支付的其它与经营活动有关的现金

销售商品、提供劳务收到的现金

§＝当期销售商品、提供劳务收到的现金

       ＋ 当期收到前期的应收帐款和应收票据

       ＋ 当期预收的帐款

       － 当期销售退回而支付的现金

       ＋ 当期收回前期核销的坏帐损失

销售商品、提供劳务收到的现金

＝销售商品、提供劳务产生的

    “收入和增值税销项税额”

＋应收账款项目本期减少额

－应收账款项目本期增加额

＋应收票据项目本期减少额

－应收票据项目本期增加额

＋预收账款项目本期增加额

－预收账款项目本期减少额

± 特殊调整业务

= 主营业务收入＋增值税销项税额

＋应收账款的（期初余额－期末余额）

＋应收票据的（期初余额－期末余额）

＋预收帐款的（期末余额－期初余额）

－当期计提的坏账准备！！！

－对方以非现金资产偿还本企业的应收账款和应收票据

±票据贴现的利息

   （注：＋财务费用贷方发生额，－财务费用借方发生额）

－发生的现金折扣（注：销售方）

 … … …

销售商品、提供劳务收到的现金

关于坏账处理的特殊性：

§若题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额

Ø销售商品、提供劳务收到的现金

    ＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”

        ＋应收账款项目（期初余额－期末余额） －本期计提坏账准备＋本期冲回前期多提坏账准备

Ø“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。

Ø若题目中给定的是 “应收账款”科目余额

Ø销售商品、提供劳务收到的现金

    ＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”

        ＋应收账款科目（期初余额－期末余额）－ 本期发生坏账＋本期发生坏账回收

Ø“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。

销售商品、提供劳务收到的现金

例：某企业2002年度有关资料如下：

      （1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；

      （2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；

      （3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；

      （4）主营业务收入6000万元；

      （5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；

      （6）其他有关资料如下：

•本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），

•本期发生坏账回收2万元，

•应收票据贴现使“财务费用” 账户产生借方发生额 3万元，

•工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，

•收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。

     根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。    

     销售商品、提供劳务收到的现金

     ＝（6000＋1037－17）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010万元

收到的税费返还

§反映企业收到的各种税费的返还，如收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等 

收到的其它与经营活动有关的现金

§反映企业除了上述项目以外，收到的与经营活动有关的现金流入，如罚款收入，流动资产损失中个人赔偿的现金流入等 

购买商品接受劳务支付的现金

＝当期购买商品、接受劳务支付的现金

   ＋当期支付前期的应付帐款和应付票据

   ＋当期预付的帐款

   －当期因购货退回收到的现金

购买商品接受劳务支付的现金

＝购买商品、接受劳务产生的

   “销售成本和增值税进项税额”

＋存货项目本期增加额

－存货项目本期减少额

＋应付账款项目本期减少额

－应付账款项目本期增加额

＋ 应付票据项目本期减少额

－应付票据项目本期增加额

＋ 预付账款项目本期增加额

－预付账款项目本期减少额

±特殊调整业务

＝主营业务成本＋增值税进项税额

 ＋存货的（期末余额－期初余额）

 ＋应付账款的（期初余额－期末余额）          

 ＋应付票据的（期初余额－期末余额）

 ＋预付账款的（期末余额－ 期初余额）

 －当期计入“生产成本”和“制造费用”的职工薪酬（应作为“支付给职工以及为职工支付的现金”）

 －当期计入“生产成本”和“制造费用”的折旧费和修理费（支付的修理费应作为“支付的其它与经营活动有关的税金”）

 －以非现金资产偿还的应付账款和应付票据

＋本期盘亏的存货－本期盘盈的存货

   。。。。。。

购买商品接受劳务支付的现金

例：某企业2002年度有关资料如下：

     （1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；

     （2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；

     （3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；

     （4）主营业务成本4000万元；

     （5）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；

     （6）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；

     （7）其他有关资料如下：

•用固定资产偿还应付账款10万元，

•生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，

•本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），

•工程项目领用的本企业产品10万元。

       根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

     购买商品、接受劳务支付的现金

     ＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－10－100－（60－5）＋10

     ＝ 4435万元

支付给职工以及为职工支付的现金

•包括支付给职工和为职工支付的工资、奖金、各种津贴补贴、各种保险费用和福利费用

•不包括支付给离退休职工以及为他们支付的各种费用、津贴或者统筹退休金、福利费等，上述费用作为“支付的其它与经营活动有关的现金”

•不包括支付给工程人员以及为他们支付的各种工资、费用、津贴和福利费，上述费用作为“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”

支付的各项税费

•包括实际上缴给税务部门的各种税金，以及教育费附加、矿产资源补偿费等

•不包括计入固定资产价值，实际支付的“耕地占用税”，该项目作为“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”

•不包括为处置固定资产支付的营业税，该项目以负数计入“处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收到的现金净额”

支付的其它与经营活动有关的现金

§反映企业除上述项目以外，支付的其它与经营活动有关的现金支出，如罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费等 

主表中投资活动现金流量各项目的分析填列

§收回投资所收到的现金

§取得投资收益所收到的现金

§处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收到的现金净额

§处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

§收到的其它与投资活动有关的现金

§购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金

§投资所支付的现金

§取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

§支付的其它与投资活动有关的现金

收回投资所收到的现金

•包括企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具和合营中的权益等投资收到的现金

•包括企业处置或到期收回债务工具的本金所收到的现金

•不包括收回债务工具实现的投资收益该项目作为“取得投资收益所收到的现金”

•不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，该项目作为“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”

•不包括处置或到期时以非现金资产收回各种投资

取得投资收益所收到的现金

§反映企业应各种投资而分得的现金股利、利润、利息 

§ 不包括股票股利

处置固定资产、无形资产和其它长期资产所收到的现金净额

§包括企业处置固定资产、无形资产和其它长期资产所取得的现金，扣除相关税费以后的净额，处置固定资产时发生的保险赔款和相关责任人赔款也合并计入本项目

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

§反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司和其他营业单位持有的现金和现金等价物的净额。

收到的其它与投资活动有关的现金

§反映除了上述各项以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入，如收回于购买时确认的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的现金利息 

购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金

n不包括资本化的借款费用、融资租入固定资产支付的租赁费，这两项应作为筹资活动现金流出

 投资所支付的现金

§反映企业进行各种投资（现金等价物除外）所支付的现金，包括买价、佣金、手续费和各种附加费用

§不包括取得子公司及其他营业单位所支付的现金净额 

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

§反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额

支付的其它与投资活动有关的现金

§反映除了上述各项以外，支付的其它与投资活动有关的现金流出。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的现金利息 

主表中筹资活动现金流量各项目的分析填列

§吸收投资所收到的现金 

§ 借款所收到的现金 

§ 收到的其他与筹资活动有关的现金 

§ 偿还债务所支付的现金 

§ 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 

§ 支付的其他与筹资活动有关的现金 

吸收投资所收到的现金

•包括发行股票收到的股款净额

      =发行收入－发行费用

•包括发行债券收到的现金

      =发行收入－发行费用

•因为发行股票、债券而由企业支付的咨询、审计费用不从本项目扣除，作为“支付的其它与筹资活动有关的现金”

 借款所收到的现金

§反映企业借入长短期借款实际收到的现金 

收到的其他与筹资活动有关的现金

§反映企业除上述项目以外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠 

 偿还债务所支付的现金

§反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还借款的本金、债券的面值

§企业以现金偿还的借款和债券的利息在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目反映

分配股利、利润和偿付利息所支付的现金

§反映企业实际支付的现金股利、利润以及支付给其他投资者的利息 

支付的其他与筹资活动有关的现金

§反映企业除上述项目以外，支付的其它与筹资活动有关的现金流出，如现金捐赠支出 

主表中“汇率变动对现金的影响额”项目的分析填列

§反映企业外币现金的流入和流出以及境外子公司的外币现金流量折算为人民币时，即期汇率或者即期汇率的近似汇率与期末折算汇率之间的差额 

补充资料的分析填列方法

§补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法） 

§ 补充资料2 ：不涉及现金收支的重大投资和筹资活动（略）

§ 补充资料3 ：现金及现金等价物净变动情况（略）

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

基本原理：

经营活动现金流量

=净利润 ± 不影响现金流量的损益

              ± 投资和筹资活动产生的损益

        ±  不影响净利但影响现金流量的经营性应收应付项目

=净利润 ＋ 减少了净利润但并未减少经营活动现金的损失和费用

              －增加了净利润但并未增加经营活动现金的收益

              ＋不影响净利润但增加了经营活动现金流入的项目

              －不影响净利润但增加了经营活动现金流出的项目

   注：

   1、即不影响净利润，也不影响经营活动现金流量的不予调整；

   2、既影响净利润，同时也影响经营活动现金流量的也不予调整

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§起点：净利润

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）资产减值准备

•如果当期计提减值准备的会计处理是增加（补提）准备项目，那么属于减少了净利润，但未影响现金流量，应予以调增（+）

•如果当期计提减值准备的会计处理是减少（冲回）准备项目，那么属于增加了净利润，但未影响现金流量，应予以调减（-）

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧

•本项目仅指当期计提的折旧费

•如果计提折旧时，对方科目为期间损益（比如：管理费用、营业费用、其他业务支出等），则属于减少了净利润，但未影响现金流量，应予以调增（+）

•如果计提折旧时，对方科目为制造费用，则属于未影响净利润，也未影响现金流量的项目，不应予以调整。但准则规定，依然在本项目中调增（+），然后在“存货的减少”项目中再将相同的金额扣除，从而达到了自动平衡

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）无形资产摊销

• 当期摊销的会计处理是将摊销额计入管理费用（其它业务支出），那么属于减少了净利润，但未影响现金流量，应予以调增（+ ）

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）长期待摊费用摊销

•本项目仅指当期的摊销额

•如果摊销时，对方科目为期间损益（比如：管理费用、营业费用、其他业务支出等），则属于减少了净利润，但未影响现金流量，应予以调增（+）

•如果摊销时，对方科目为制造费用，则属于未影响净利润，也未影响现金流量的项目，不应予以调整。但准则规定，依然在本项目中调增（+），然后在“存货的减少”项目中再将相同的金额扣除，从而达到了自动平衡

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

•处置固定资产、无形资产和其他长期资产如有损失，导致净利润减少，但不会影响经营活动的现金流量，所以应调增（+）

•处置固定资产、无形资产和其他长期资产如有收益，导致净利润增加，但不会影响经营活动的现金流量，所以应调减（-）

•本项目不包括盘盈、盘亏固定资产的的净损益

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）固定资产的报废损失（减：收益）

•固定资产盘亏会导致净利润的减少，但未影响经营活动现金流量，所以应调增（+）

•固定资产盘盈会导致净利润的增加，但未影响经营活动现金流量，所以应调减（-）

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）财务费用

•财务费用的发生会导致利润的增减变动

•如果财务费用的发生是归属于经营活动的，则该项财务费用既影响了净利润，又影响了经营活动现金流量，本行次不予调整；如果财务费用发生时的对方科目不是现金，本行次也不予调整，可以分别通过调整其他项目，达到自动平衡

•如果财务费用的发生不是归属于经营活动，则该项财务费用影响到了净利润，但未影响经营活动现金流量，则应在本行次予以调整。财务费用导致净利润减少的，就调增（+）；财务费用导致净利润增加的，就调减（-）

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）投资损失（减：收益）

•投资损失减少了净利润，但与经营活动现金流量无关，所以应调增（+）

•投资收益增加了净利润，但与经营活动现金流量无关，所以应调减（-）

•企业计提投资的减值准备项目对投资收益的影响在第58行次调整，本行次不涉及

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）递延所得税资产减少（减：增加）

•递延所得税资产减少，减少净利润，但不影响现金流量，调增

•递延所得税资产增加，会增加净利润，但不影响现金流量，调减

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）递延所得税负债增加（减：减少）

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）存货的减少（减：增加）

•存货的减少一般会引起销售成本的增加，净利润减少，但未引起现金流量的变动，所以应调增（+）

•存货的增加一般会引起现金的流出或应付项目的增加，但对净利润没有影响，所以由净利润调整为经营活动现金流量时应调减（-），其中存货增加引起应付项目增加的，也在本行次调减，然后在“经营性应付项目增加”项目调增，以达到自动平衡。

•如果存货的增减变动与经营活动无关，则不予调整（如以存货对外投资，接受投资者投入的存货）

•非货币性资产交换中涉及存货增减变动的，也不予调整

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）经营性应收项目的减少（减：增加）

•经营性应收项目包括应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括增值税销项税额）。应收股利、应收利息一定不是经营性的项目。

•经营性应收项目的增加，表明净利润有增加，但现金没有流入，所以应调减（-）。

•经营性应收项目的减少，表明净利润没有变动，但现金有流入，所以应调增（+）。经营性应收项目减少不对应现金的，也在本项目调增，已经自动平衡

•应收账款、应收票据和其他应收款中不涉及经营性项目的增减变动，不做调整

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）经营性应付项目的增加（减：减少）

•经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款中与经营活动有关的部分（包括增值税的进项税额）。应付股利、应付利息一定不是经营性项目

•经营性应付项目的增加表明存货的增加，且没有现金流出。但由于已将存货的增加调减，所以本行次应调增，以达到自动平衡

•经营性应付项目的减少表明现金流出，但净利润并没有变化，所以应调减。经营性应付项目减少不对应现金的，也在本行次调减以达到自动平衡（如以存货抵债，没有净利润和现金流量的变动，但存货的减少已经调增，本行次以相同的金额调减以自动平衡）

补充资料1：将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）

§（加）经营性应付项目的增加（减：减少）

•应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营性项目无关的，不做调整。如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务