第二篇 事业单位会计
   
第一章概述

   知识点：事业单位会计的特点；事业单位会计核算的一般原则与会计科目设置。
重 点：事业单位会计的特点；事业单位会计核算的一般原则与会计科目设置。

  一、事业单位的定义、特点与分类

       定义：?°事业单位?± 是中国特有的产物，参加国际研讨会的专家常为其译名备感为难。涉及教科文卫、农林水、广播电视、新闻出版等多个领域，工作人员超过3035万人。?°事业单位?±形成于计划经济时期，我国行政法规和规章对?°事业单位?±的定义几经变迁。在1998年国务院发布、2004年修订的《事业单位登记管理暂行条例》中将事业单位定义为：?°国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。?± 有学者据此将其意译为?°Public  Service Unit?±（公共服务机构）。

                      1、不以营利为目的，重视社会效益。
                 2、不提供物质产品。
                 3、大部分资金来源为政府财政拨款。
                 4、出资不以回报为目的。
                 5、其活动是非经营性的，主要是某一方面的专业业务活动。
二、事业单位会计的定义、特点、模式与适用范围
    1、定义：
      事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。是预算会计的一个重要组成部分。
       2、特点
（1）收入来源多渠道
（2）支出使用多用途
（3）净资产一般不存在向投资者分配结余的概念
（4）会计基础以收付实现制为主，兼有权责发生制
（5）视情况进行成本核算
（6）设置专用基金
（7）资产和负债上的不同,等
  3、模式：
    事业单位会计采取“事业单位会计准则+事业单位会计制度”的模式。
关于印发《事业单位会计制度》的通知
? 财会[2012]22号
? 中共中央直属机关事务管理局，铁道部、国务院机关事务管理局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
?   为了进一步规范事业单位的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》和《事业单位财务规则》，我部对《事业单位会计制度》（财预字﹝1997﹞288号）进行了修订。现将修订后的《事业单位会计制度》印发给你们，自2013年1月1日起施行。
?                                             财政部
?                                           2012年12月19日

  4、适用范围：由于我国的事业单位情况比较复杂，不少事业单位还处于改革之中，根据我国《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》规定，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》仅适用于纳入国家预算管理的国有各级事业单位，非国有事业单位可以参照执行。
    根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本制度；事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度；已经纳入企业会计核算体系的事业单位以及事业单位的附属企业，按有关企业会计制度执行。
? 4、适用范围：
? 本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：
? （一）按规定执行《医院会计制度》等行业事业单位会计制度的事业单位；
? （二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。
? 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。

? 、事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

? 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。
? 事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。
? 对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。
? 不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。
? 事业单位的财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
      
财政部于2004年8月18日发布，要求全国民间非营利组织从2005年1月1日实施。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等，适用新制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：
（1）该组织不以营利为宗旨和目的；
（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；
（3）资源提供者不享有该组织的所有权。

《民间非营利组织会计制度》与《事业单位会计制度》比：
? 会计核算基础： 权责发生制
? 会计核算的一般原则：12个，新增了实质重于形式原则、谨慎性原则及划分运营性支出与资本性支出原则；删除了适应性原则和专款专用原则；将一般采用收付实现制原则改为权责发生制原则。

? 会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。会计科目48个。
? 资产负债表的恒等式为资产=负债+净资产。
? 在会计核算内容有较大不同：如要提取短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资跌价准备等四项资产减值准备等。在会计报表上也有较大不同。

 第二章资   产

              
    知识点：流动资产的管理与核算；对外投资的管理与核算；固定资产的管理与核算；无形资产的管理与核算。
重 点：存货的管理与核算；对外投资的管理与核算；固定资产的一般确认标准、分类、计价与核算；无形资产的特点与核算。
难 点：材料的管理与核算；对外投资的管理与核算；固定资产的一般确认标准、分类、计价与核算；无形资产的核算。

 资产：事业单位的资产是事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按其性质可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等四类。
 
  第一节 
   流动资产
            流动资产是指在一年内变现或耗用的经济资源，包括库存现金、各种存款、零余额账户用款额度，财政应返还额度，应收及预付款项、存货等。
   
一、 库存现金

  （一）库存现金的管理要求
    （二）库存现金的核算
P300-302
 二、银行存款

        银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。事业单位的各项业务收支，处理按规定可以使用现金结算的以外，一律通过银行办理转账结算。常用的转账结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付等。

? 银行存款的主要账务：
? 1、将款项存入银行或其他金融机构，
? 借：银行存款
?     贷：库存现金
?             事业收入
?              经营收入
? 2、提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目

? 有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
? 事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了(外币存款业务量大的单位可按季或月结算)，事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。
? 期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支出”、“经营支出”等科目。
? 例见：P304

? 期末发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
? P305
            尚未纳入国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中既包含有财政资金，也包含非财政资金。已经纳入国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款仅包含非财政资金，不包含财政资金。
“国库单一账户制度下”
资产类新增的科目

1、零余额账户用款额度
2、财政应返还额度
三、零余额账户用款额度
? 本科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
? 借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金；贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。
      本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度。本科目年末应无余额。
         
? （二）零余额账户用款额度的主要账务处理如下
? 1、在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额
? 借：零余额账户用款额度
?       贷：财政补助收入-财政授权支付

? 2、按规定支用额度时
?     借：有关科目
?         贷：零余额账户用款额度
? 3、从零余额账户提取现金时
?     借：库存现金”科目
?            贷：零余额账户用款额度
? 4、因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，
? （1）属于以前年度支付的款项，按照退回金额：
? 借：零余额账户用款额度
?     贷：“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；
? （2）属于本年度支付的款项，按照退回金额：
? 借：零余额账户用款额度
?        贷：“事业支出”、“存货”等有关科目。
? 5、年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：
? 借：财政应返还额度——财政授权支付      贷：零余额账户用款额度
? 6、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，
? 借：财政应返还额度——财政授权支付  贷：财政补助收入

? 7、下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理
? 借：零余额账户用款额度
?    贷：财政应返还额度——财政授权支付
? 8、事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的：
? 借：零余额账户用款额度
?   贷：财政应返还额度——财政授权支付
? 主要账务处理：P306-308

  四、应收票据
（一）应收票据的分类、入账及贴现
      应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
      商业汇票按是否计息划分，可分为带息票据和不带息票据。
 *利息、贴现息等的计算
1、不带息应收票据的核算
? 票据上未注明利率、按票面金额结算票款
2、带息应收票据的核算
? 1）利息
2）带息应收票据的会计处理
收到票据时
   借：应收票据（面值 ）
      贷：经营收入
       应交税费——应交增值税(销项税额)

期末计提利息时
    借：应收票据
           贷：其他支出

3、应收票据贴现
? （1）相关概念：应收票据贴现中贴现日至票据到期日的期间称为贴现期
? 贴现中使用的利率称为贴现率
? 贴现银行扣除的利息称为贴现息
? 贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额称为贴现净额

  （2）应收票据利息=应收票据面值×利率×时间
  计算贴现净值的步骤是：
    1)计算到期值：
    票据到期值=面值×(1+利率×期限)
    对于不带息票据来说，到期值就是其面值。
    2)计算贴现息：
    贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限
    贴现期限=票据有效天数-企业持有天数
    3)计算贴现净值：
    贴现净值=票据到期值-贴现息
（2）应收票据贴现的会计处理
A、不带息应收票据贴现的会计处理
借:银行存款(实际收到的贴现净额)
   经营支出(贴现利息)
  贷:应收票据（应收票据的面值）

例题
         某事业单位属一般纳税人，销售一批产品给A公司，价值50000元，增值税8500元，另用银行存款代垫运杂费1200元，均未收款。另销售一批产品给B公司，价值200000元，增值税34000元，取得一张B公司承兑的为期三个月的带息商业汇票，票面金额234000元，年利息率9%。一个月后为支付某科研协作单位的劳务费，将上述还有两个月才到期的商业承兑汇票向开户银行贴现，银行贴现年利率6%，将所得款项存入银行。

借：应收账款 ——A公司59700
    贷：经营收入50000
             应交税费——应交增值税(销项税额)  8500
             银行存款1200
借：应收票据——B公司234000
    贷：经营收入200000
             应交税金——应交增值税(销项税额)  34000
借：银行存款236872.35
    贷：应收票据——B公司 234000
            其他收入2872.35
提示：
利息：234000*9%*3/12=5265
贴现息：（234000+5265）*6%*2/12=2392.65
体现净值：234000+5265-2392.65=236872.35
  五、应收账款
     应收账款是指事业单位因提供劳务开展有偿服务以及销售产品等业务形成的应向客户收取的款项。
      （一）发生应收账款时
    借：应收账款
       贷：经营收入
           其他收入
           应缴税费-应缴增值税（销项）
  （二）收到款项时
借：银行存款
   贷：应收账款
例见：P311

? 事业单位的应收账款不提取坏账准备，对无法收回的坏账、呆账直接列支核销，故没有备抵账户

? （三）逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
? 1、转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额：
? 借：待处置资产损溢
?     贷：应收账款

? 2、报经批准予以核销时：
? 借：其他支出
?     贷：待处置资产损溢
? 3、已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额：
? 借：银行存款等科目
?      贷：其他收入
  六、预付账款
    预付账款是按照购货、劳务合同预付给供应单位的款项。
      预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设“预付账款”科目。
   事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。

? 预付账款的主要账务处理如下：
? （一）发生预付账款时，按照实际预付的金额：
? 借：预付账款
?    贷：“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等
? （二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本：
? 借：有关科目
?    贷：预付账款（按照相应预付账款金额）贷 ：零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”（按照补付的款项）

? 收到所购固定资产、无形资产的，
? 1、按照确定的资产成本：
? 借：固定资产、无形资产
?     贷：非流动资产基金——固定资产、无形资产
? 2、同时，按资产购置支出，
? 借：事业支出、经营支出等
?     贷：预付账款（按照相应预付账款金额）
? ，贷：“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等（按照补付的款项）

? （三）逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
? 1、转入待处置资产时
? 借：待处置资产损溢（按照待核销的预付账款金额）  
?      贷：预付账款

? 2、报经批准予以核销时
? 借：其他支出
?     贷：待处置资产损溢
? 3、已核销预付账款在以后期间收回的
? 借：银行存款（按照实际收回的金额） 贷：其他收入
? （四）本科目期末借方余额，反映事业单位实际预付但尚未结算的款

  七、其他应收款
     其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、单位将配套的自筹资金划到政府采购专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项和应向职工收取的各种垫付款项等。其他应收款应按实际发生额入账。
       发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。
八、财政应返还额度的核算

? （一）本科目核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。
? （二）本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

? （三）财政应返还额度的主要账务处理如下：
? （一）财政直接支付
? 年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，
? 借：财政应返还额度（财政直接支付）
?      贷：财政补助收入
?   下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

? 1、年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：
? 借：财政应返还额度（财政授权支付）
?     贷：零余额账户用款额度
? 2、事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度：
?  借：财政应返还额度（财政授权支付）
?       贷：财政补助收入

? 3、下年初，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理：
? 借：零余额账户用款额度
?    贷：财政应返还额度（财政授权支付）
? 4、事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
? 借：零余额账户用款额度
?    贷：财政应返还额度（财政授权支付） 四、本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。例见P314-315
 九、存货的核算
? 存货是事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。
? 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。

? 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。
? 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。
三、存货的主要账务处理如下：
? （一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账
? 1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
? 注意：
? 要区分是自用的还是非自用的存货
?   增值税如何处理？

? （1）事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。
? 购入的存货验收入库，按确定的成本，
? 借：存货
?    贷：“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。

? （2）属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），
? 借：存货
? 借：应缴税费——应缴增值税（进项税额）
?     贷：“银行存款”、“应付账款”等科目（按实际支付或应付的金额）

? 2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。
? 自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，
? 借：存货（生产成本）
? 贷：存货（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

? 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本
? 借：存货（相关明细科目）
?    贷：存货（生产成本）
3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定
? 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本
? 借：存货
?  贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费）
? 贷：其他收入（差额）

? 按照名义金额入账的情况下，按照名义金额
? 借：存货
?     贷：其他收入
? 按照发生的相关税费、运输费等
? 借：其他支出
?      贷：银行存款
（二）存货发出核算
? 存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
? 计价方法一经确定，不得随意变更。
? 低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
 

? 领用时注意增值税如何处理：
? 购入时是自用的→领用时用于自用
? 购入时是自用的→领用时用于非自用
? 购入时是非自用的→领用时用于非自用
? 购入时是非自用的→领用时用于自用

? 1.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的实际成本：
? 借：事业支出、经营支出等
?     贷：存货
? 2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额
? 借：待处置资产损溢
?    贷：存货

? 属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，
? 借：待处置资产损溢
?     贷：存货（按存货的账面余额）
?      贷：应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）

? 实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额
? 借：其他支出
?      贷：待处置资产损溢

? （三）事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
? 对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
1、盘盈的存货
?   按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。
? 盘盈的存货，按照确定的入账价值
? 借：存货
?    贷：其他收入
2、盘亏
? （1) 毁损、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额
? 借：待处置资产损溢
?    贷：存货

? (2)属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额
? 借：待处置资产损溢
?    贷：存货（按存货的账面余额）
?   贷：应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）

? (3)报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额
? 借：其他支出
?     贷：待处置资产损溢
? 处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
十、“待处置资产损溢” 的核算

? （一）本科目核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。
? 事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

? （二）本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；
? 对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。
? （三）事业单位处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。

（四）账务处理
1、按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 等转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
借：累计摊销（核销无形资产）
     贷：应收账款
            预付账款
            其他应收款
            长期投资
            无形资产等

? 2.报经批准予以核销时
? 借：其他支出（应收及预付款项核销）
? 借：非流动资产基金——长期投资、无形资产等科目（长期投资、无形资产核销）
?       贷：待处置资产损溢

? 3、盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
? 1）转入待处置资产时，
? 借：待处置资产损溢
? 借：累计折旧（处置固定资产）
?       贷：存货
?               固定资产等
? 2）报经批准予以处置时
?   借：其他支出 （处置存货）
?         非流动资产基金——固定资产（处置固定资产）
?         贷：待处置资产损溢 （处置资产价值）

? 3）处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等
? 借：库存现金
?        银行存款
?     贷：待处置资产损溢 -处置净收入
? 4）处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用
? 借：待处置资产损溢 -处置净收入
?      贷：库存现金
?             银行存款

? 5）处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入
? 借：待处置资产损溢-处置净收入
?      贷：应缴国库款

? 3、对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
? 1）转入待处置资产时
?    借：待处置资产损溢     
?    借：累计折旧（固定资产）
?           或累计摊销（无形资产）
?         贷：存货
?                固定资产
?               无形资产

? 2）实际捐出、调出时：
? 借：其他支出”科目（捐出、调出存货）
? 或借：非流动资产基金——固定资产、     无形资产 （捐出、调出固定资产、无形资产）
?      贷：待处置资产损溢

? 4、转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产
? 1）转入待处置资产时：
?  借：待处置资产损溢 （处置资产价值）
?  借：累计折旧、累计摊销（转让固定资产、无形资产）
?        贷：长期投资
?               固定资产
?               无形资产

? 2）实际转让时：
? 借：“非流动资产基金——长期投资、固定资产、无形资产”科目
?    贷：待处置资产损溢（处置资产价值）
? 3）转让存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等
? 借：库存现金
?        银行存款
?     贷：待处置资产损溢 -处置净收入

? 4）转让存货、固定资产过程中发生相关费用
? 借：待处置资产损溢 -处置净收入
?      贷：库存现金
?             银行存款
? 5）处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入
? 借：待处置资产损溢-处置净收入
?      贷：应缴国库款

? （五）本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。
? 年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。
注意事项：

存货购入是自用还是非自用？
单位是一般纳税人还是小规模纳税人？
出库时改变原定用途增值税怎么处理？
材料清查的处理？
 

例题
           某事业单位属一般纳税人并实行内部成本核算，有单设“成本费用”账户。购入非自用甲材料一批，材料价款50000元，增值税8500元；购入自用乙材料一批，材料价款10000元，增值税1700元，款项未付。领用甲材料40000元，用于生产A产品的有20000元，其余转作用于开展事业活动；领用乙材料5000元，用于开展事业活动的乙材料有3000元，其余转作用于生产A产品（该批材料适用的增值税税率为17%，尚未超过增值税抵扣期限）。当日完工一批A产品验收入库，价值30000元。次日销售其中一部分，取得销售收入20000元，增值税3400元，并结转其成本16000元。

借：存货——甲材料50000
    应缴税金——应缴增值税(进项税额)  8500
  贷：应付账款  58500
借：存货——乙材料11700
  贷：应付账款 11700
借：存货——生产成本20000
  贷：存货——甲材料20000
借：事业支出  23400
  贷：存货——甲材料20000
      应缴税金——应缴增值税(进项税额转出) 3400

借：事业支出  3000
   贷：存货——乙材料3000
2000/1.17*0.17=290.6
借：存货——生产成本（A） 1709.4
    应缴税金——应缴增值税(进项税额)  290.6
   贷：存货——乙材料2000
借：存货——产成品A  30000
   贷：存货——成本费用A  30000
借：银行存款   23400
   贷：经营收入20000
       应缴税金——应缴增值税(销项税额)  3400
借：经营支出 16000
   贷：存货——产成品A  16000
  
作业
          某事业单位年终盘点，发现盘盈设备一台，经评估，其重置价值为10000元；盘盈事业用甲材料10公斤，单价5元；盘亏生产用丁材料100公斤，单价10元；盘亏完工的A科技产品2件，每件100元。经查：丁材料的盘亏有20公斤系合理损耗，其余80公斤盘亏均系仓管员过失造成，应由其赔偿。

    
第二节 
长期投资

     一、长期投资概述
       长期投资是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位的投资，包括长期股权投资与债券投资。事业单位对外投资的目的，是为其暂时闲置的资金寻找出路，获取一定的投资回报。这种投资可以是对其他事业单位的投资，也可以是对企业的投资，但不包括事业单位依法兴办的附属非独立核算的生产经营单位。
       事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、主管部门有关事业单位对外投资的规定。

 
    为了反映和监督各类对外投资的有关情况，事业单位应设置“长期投资”科目。本科目核算事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。
? 按照长期投资的种类和被投资单位设：
? 长期投资-长期股权投资
? 长期投资-长期债券投资
? 进行明细核算

? 二、长期投资的主要账务处理
? （一）长期股权投资
? 1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
? （1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。

? 会计处理：
? ①借：长期投资-长期股权投资
?     贷：银行存款
? ②同时，按照投资成本金额：
?    借：事业基金
?       贷：非流动资产基金——长期投资

例：某事业单位于2012年6月16日在公开交易的股票市场上以银行存款1 800万元购入B公司600万股股票，占B公司股本总额的30％。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用300万元。
 会计分录如下：
 ①借：长期投资
          -长期股权投资21 000 000
      贷：银行存款          21 000 000
? ②同时，按照投资成本金额：
?    借：事业基金    21 000 000
?       贷：非流动资产基金
?                             ——长期投资 21 000 000

? （2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
? ①借：长期投资-长期股权投资
?       贷：非流动资产基金——长期投资
? ②借：其他支出（按发生的相关税费）
?         贷：银行存款
?                应缴税费

? ③同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金
? 借：非流动资产基金——固定资产
? 借：累计折旧（按照投出固定资产已计提折旧）
?     贷：固定资产（账面余额）

? （3）以无形资产投资
? （1）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
? ①借：长期投资-长期股权投资
?        贷：非流动资产基金——长期投资
? ②借：其他支出（按发生的相关税费）
?         贷：银行存款
?                应缴税费

? ③同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金
? 借：非流动资产基金——无形资产
? 借：累计摊销（按照投出无形资产已计提摊销）
?     贷：无形资产（账面余额）

? （2）以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
? ①借：长期投资-长期股权投资
?      贷：非流动资产基金——长期投资
? ②借：其他支出（按发生的相关税费）
?         贷：银行存款
?                应缴税费
? 2.持有期间，收到利润
? 长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额
? 借：银行存款等
?      贷：其他收入——投资收益

? 3.转让长期股权投资
? （1）转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额
? 借：待处置资产损溢——处置资产价值
?     贷：长期投资-长期股权投资
? （2）实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金
? 借：非流动资产基金——长期投资
?      贷：待处置资产损溢——处置资产价值

? （3）转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理：
? ①取得价款收入：
? 借：库存现金
?        银行存款
?     贷：待处置资产损溢 -处置净收入

? ②转让过程中发生的相关费用
? 借：待处置资产损溢 -处置净收入
?      贷：库存现金
?             银行存款
? ③处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入
? 借：待处置资产损溢-处置净收入
?      贷：应缴国库款

? 4.长期股权投资发生损失的处理
? 因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。
? （1）借：待处置资产损溢
?              贷：长期投资-长期股权投资（账面余额）
? （2）报经批准予以核销时
? 借：非流动资产基金——长期投资
?     贷：待处置资产损溢
（二）长期债券投资

? 1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
? （1）以货币资金购入的长期债券投资
? ①按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本
? 借：长期投资--长期债券投资
?       贷：银行存款等科目
? ①同时，按照投资成本金额，
? 借：事业基金
?    贷：非流动资产基金——长期投资
2、持有期间收到利息
? 长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额
? 借：银行存款
?      贷：其他收入——投资收益 
? 3.对外转让或到期收回
? 对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额
? （1）
? 借：银行存款等科目
?      贷：长期投资--长期债券投资（收回长期投资的成本）
?      贷记或借记：其他收入——投资收益（按照其差额）

? （2）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金
? 借：非流动资产基金——长期投资
?       贷：事业基金
?     本科目期末借方余额，反映事业单位持有的长期投资成本。

      某事业单位购入A公司2010年1月1日发行的债券，债券面值10000元，还本期为3年，年利率为10%，每年支付一次利息，购入价格为11500元。该事业单位在2010年12月31日收到利息1000元。该事业单位将债券于2012年1月1日转让，实际取得价款11000元，款项存入银行。（思考：将实际取得价款11000元改为13000元，账务处理有何不同？）                   
                              例题

（1）2010.1.1购入
   借：长期投资--长期债券投资11500
       贷：银行存款         11500
同时记：
? 借：事业基金      11500
?    贷：非流动资产基金—长期投资11500
（2）2010.12.31收到利息
  借：银行存款 1000
?      贷：其他收入—投资收益 1000

（3）2012.1.1出售：
借：银行存款  11000
    贷：长期投资--长期债券投资11500
        其他收入-投资收益    500
    同时记，
? 借：非流动资产基金—长期投资 11500
?       贷：事业基金     11500

? （4）如果出售金额为13 000元
? 借：银行存款  13000
      贷：长期投资--长期债券投资11500
            其他收入-投资收益    1500
    同时记，
? 借：非流动资产基金—长期投资 11500
?       贷：事业基金     11500
 

第三节 
固定资产 

  一、固定资产的确认标准与分类
（一）概述：
      固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
             

? 根据2012年《事业单位财务规则》规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
? 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。

（二）固定资产的分类：
         事业单位的固定资产一般分为六类：
   房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
       行业事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。
     有关说明如下：
  1.对于应用软件，
? （1）如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；
? （2）如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
? 2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。
? 3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。

二、固定资产的计价与核算
? （一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。
? 1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

? （1）购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本
? ①借：固定资产
?       贷：非流动资产基金——固定资产

? ②同时，按照实际支付金额
? 借： 事业支出
?         经营支出
?        专用基金——修购基金”
?      贷：财政补助收入
?            零余额账户用款额度
?            银行存款

? （2）购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算
? ①购入：
? 借：在建工程
?      贷：财政补助收入
?            零余额账户用款额度
?            银行存款

? ②完工交付使用：
? 借：固定资产
?      贷：非流动资产基金——固定资产
? ③同时
? 借：非流动资产基金——在建工程
?      贷：在建工程

2.自行建造的固定资产
? 其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
? 自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。

? 工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出
? 借：固定资产
?    贷：非流动资产基金——固定资产
? 同时
? 借：非流动资产基金——在建工程
?   贷：在建工程
? 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

    例：某事业单位从仓库领用15000元的木料，用于自制一套办公桌椅，通过银行转账支付油漆、铁钉等款项2000元。以现金支付临时工工资5000元。该套办公桌椅完工，验收入库。
 （1）领用木料，转账支付油漆、铁钉等款项
 借：在建工程    17000
     贷：存货-材料     15000
         银行存款  2000
（2）以现金支付临时工工资
借：在建工程  5000
   贷：库存现金    5000
（3）该套办公桌椅完工，验收入库
借：固定资产  22000
   贷：非流动资产基金-固定资产  22000
? 同时
? 借：非流动资产基金——在建工程  22 000
?     贷：在建工程                 22 000

? 3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

? （1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值
? 借：在建工程
?     贷：非流动资产基金——在建工程
? 同时
? 按固定资产对应的非流动资产基金
?    借：非流动资产基金——固定资产
?    借：累计折旧（固定资产已计提折旧）
?          贷 ：固定资产（账面余额）

? （2）工程完工交付使用时
? 借：固定资产
?     贷：非流动资产基金— —固定资产
? 同时：
? 借：非流动资产基金——在建工程
?      贷：在建工程
4.以融资租赁租入
? 以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
? （1）融资租入的固定资产，按照确定的成本
? ①借：固定资产-不需安装
?        或：在建工程-需安装
?        贷：长期应付款（协议或者合同确定的租赁价款）
?       贷：非流动资产基金——固定资产、在建工程（按照其差额）

? ②同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等
? 借：事业支出
?        经营支出
?     贷：财政补助收入
?            零余额账户用款额度
?            银行存款

? （2）定期支付租金时，按照支付的租金金额
? ①借：事业支出
?        经营支出
?     贷：财政补助收入
?          零余额账户用款额度
?           银行存款
? ②同时
? 借：长期应付款
?      贷：非流动资产基金——固定资产。
? 跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。
5.接受捐赠、无偿调入的固定资产
? 接受捐赠、无偿调入的固定资产其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
? 没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
? 没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。
会计处理
? 接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本
? ①借固定资产-不需安装
? 或:在建工程-需安装
?     贷:非流动资产基金——固定资产、在建工程
?  ②按照发生的相关税费、运输费等
? 借：其他支出
?     贷：银行存款等

? 按月计提固定资产折旧时，按照实际计提金额
? 借：非流动资产基金——固定资产
?       贷：累计折旧

? （二）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：
? 1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产
? （1）转入待处置资产时
? 借：待处置资产损溢（账面价值）
? 借：累计折旧（已计提折旧）
?     贷：固定资产（账面余额）

? (2)实际出售、调出、捐出时
? 按照处置固定资产对应的非流动资产基金
? 借：非流动资产基金——固定资产
?    贷：待处置资产损溢

? 出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理
? ①取得价款收入：
? 借：库存现金
?        银行存款
?     贷：待处置资产损溢 -处置净收入

? ②转让过程中发生的相关费用
? 借：待处置资产损溢 -处置净收入
?      贷：库存现金
?             银行存款
? ③处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入
? 借：待处置资产损溢-处置净收入
?      贷：应缴国库款

? 2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本
? 借：长期投资
?    贷：非流动资产基金——长期投资
? 按发生的相关税费
? 借：其他支出
?     贷：银行存款”、“应缴税费”
? 同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，
? 借：非流动资产基金——固定资产
? 借：累计折旧
?      贷：固定资产（账面余额）

? 三、事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
? 对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

? （一）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。
? 盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借：固定资产
?   贷：非流动资产基金——固定资产

? （二）盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，
? 1、按照待处置固定资产的账面价值
? 借：待处置资产损溢
? 借：累计折旧（已计提折旧）
?     贷：固定资产（账面余额）

? 2、报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金
? 借：非流动资产基金——固定资产
?     贷：待处置资产损溢
? 处置毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。
? 六、本科目期末借方余额，反映事业单位固定资产的原价。